Mokesčių mokėtojų dėmesiui
Seminarai!
Klaipėdos apskrities VMI Švietimo ir konsultavimo skyrius siekdamas palengvinti mokesčių mokėtojams - naujai įsiregistravusiems PVM mokėtojams atitinkamų pareigų vykdymą, kiekvieno mėnesio pirmą darbo dieną 10 val. nemokamai veda paskaitas - pamokėles, kurių metu supažindinama
u PVM mokėtojų pareigomis bei šių pareigų vykdymo tvarka. Išankstinė registracija telefonu 469 220 (2).
Klausiate - atsakome
Kas turėtų išrašyti galutiniam turizmo paslaugos vartotojui Lietuvos arba užsienio kelionių organizatorių bei kitų asmenų teikiamų turizmo paslaugų PVM sąskaitą faktūrą, kai minėtos turizmo paslaugos galutiniam vartotojui parduodamos per atsiskleidusį tarpininką - kelionių agentūrą?
Pagal Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (Žin., 2002, Nr. 35-1271; 2004, Nr.17-505, toliau-PVM įstatymas) 79 straipsnio nuostatas įvykusį prekių tiekimą arba paslaugų teikimą apmokestinamasis asmuo privalo įforminti PVM sąskaita faktūra arba užtikrinti, kad įvykusį prekių tiekimą ar paslaugų teikimą jo vardu įformintų šių prekių ar paslaugų pirkėjas arba trečiasis asmuo.
Vadovaujantis nurodytomis PVM įstatymo nuostatomis, Lietuvos kelionių agentūra, veikianti turizmo paslaugų pardavimo galutiniam vartotojui sandoryje kaip atsiskleidęs tarpininkas, turi išrašyti tarpininkavimo paslaugos gavėjui (asmeniui, kuriam atstovauja) savo suteiktų tarpininkavimo paslaugų PVM sąskaitą faktūrą. Išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje be kitų privalomų rekvizitų nurodoma tarpininkavimo paslaugos kaina (be PVM), PVM tarifas ir PVM suma (PVM suma nenurodoma, kai tarpininkavimo paslaugai taikomas 0 proc. PVM tarifas).
Jeigu Lietuvos kelionių agentūros iš galutinio paslaugos gavėjo už suteiktas turizmo paslaugas turizmo paslaugų teikėjo vardu paima pinigus (atlygį už turizmo paslaugą), kuriuos perduoda turizmo paslaugų teikėjams, tai tokį piniginių lėšų gavimą kelionių agentūros turi įforminti ne PVM sąskaita faktūra, o laisvos formos dokumentu, turinčiu Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymo (Žin., 2001, Nr. 99-3515) 13 straipsnyje nustatytus rekvizitus.
Galutiniams turizmo paslaugų gavėjui suteiktų turizmo paslaugų PVM sąskaitą faktūrą gali išrašyti:
- pats turizmo paslaugų teikėjas - kelionės organizatorius ar kitas asmuo teikiantis pavienes turizmo paslaugas;
- turizmo paslaugų teikėjo vardu kelionių agentūra (pagal PVM įstatymo 79 str. 7 dalies nuostatas - trečiasis asmuo). Šiam tikslui turizmo paslaugų teikėjas galėtų konkrečiai kelionių agentūrai priskirti vieną ar keletą savo PVM sąskaitų faktūrų serijų, kad tos konkrečios serijos visų numerių PVM sąskaitas faktūras turizmo paslaugų teikėjo vardu išrašytų viena kelionių agentūra.
Galimas ir kitoks turizmo paslaugų teikėjo ir atsiskleidusio tarpininko (kelionių agentūros) susitarimas dėl PVM sąskaitų faktūrų išrašymo galutiniam vartotojui turizmo paslaugų teikėjo vardu. Šios nuostatos taikomos ir tuo atveju, kai PVM sąskaitos faktūros išrašomos užsienio asmenų (įskaitant ES valstybes nares), turizmo paslaugų teikėjų, vardu.
Jeigu kelionių agentūra savo vardu (veikdama kaip neatsiskleidęs tarpininkas) perparduoda turizmo paslaugų teikėjų teikiamas turizmo paslaugas (kelionių organizatorių parengtus turizmo paslaugų rinkinius ar kitų asmenų teikiamas pavienes turizmo paslaugas), tai galutiniam paslaugos gavėjui perparduodamų turizmo paslaugų PVM sąskaitą faktūrą išrašo savo vardu pati kelionių agentūra. Tačiau šiuo atveju Lietuvos kelionių organizatoriai, pardavę kelionių agentūrai, o ne galutiniam vartotojui turizmo paslaugų rinkinius, negalės taikyti maržos schemos.
Kaip apmokestinamos garantinio aptarnavimo paslaugos, kurias teikia ne tų prekių pardavėja, o kita remonto paslaugas teikianti įmonė?
Kai prekių (PVM apmokestinamų ir PVM neapmokestinamų), garantinio aptarnavimo (garantinio ir profilaktinio remonto, derinimo ir kt.) paslaugas atlieka ne tų prekių pardavėja (tiekėja), o kita remonto paslaugas teikianti įmonė, už tokias paslaugas pagal išrašytą PVM sąskaitą faktūrą atlygį jai sumoka prekės pardavėja (tiekėja) ar gamintoja (Lietuvos arba užsienio įmonė). Tokios Lietuvoje suteiktos garantinio aptarnavimo paslaugos - PVM objektas Lietuvoje (išskyrus atvejus, kai paslaugų pirkėjas yra kitoje valstybėje narėje registruotas PVM mokėtojas ir jis šį registracijos numerį nurodė įsigydamas paslaugas, o po šių paslaugų atlikimo prekės - daiktai yra išgabenami iš Lietuvos). Tokių paslaugų, kurios yra PVM objektas Lietuvoje, pirkėjui išrašoma PVM sąskaita faktūra, kurioje apskaičiuojamas PVM, taikant 18 procentų PVM tarifą.
Jeigu paslaugų pirkėjas yra kitoje valstybėje narėje registruotas PVM mokėtojas ir jis šį registracijos numerį nurodė įsigydamas garantinio aptarnavimo paslaugas, o po šių paslaugų atlikimo prekės - daiktai yra išgabenami iš Lietuvos (pvz., garantinio remonto paslauga suteikiama kitoje valstybėje narėje registruotam PVM mokėtojui, kurio automobilis taip pat registruotas ne Lietuvoje), tai tokių paslaugų teikimo vieta persikelia į paslaugų pirkėjo valstybę. Garantinio remonto paslaugas teikiančių įmonių išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti įrašyta, kad prievolė apskaičiuoti PVM tenka pirkėjui ir nurodomas PVM įstatymo 13 str. 5 dalis arba Direktyvos 77/388/EEB 28(b)(F) straipsnis.
Šiame punkte nurodytuoju atveju, garantinio aptarnavimo paslaugoms suteikti panaudotų atsarginių detalių pirkimo (importo) PVM garantinio remonto paslaugas teikiančių įmonių traukiamas į PVM atskaitą, neatsižvelgiant į tai, kad detalės pirkėjui keičiamos nemokamai. Tokį garantinio aptarnavimo paslaugų pirkimo PVM Lietuvos įmonė PVM mokėtoja turi teisę traukti į PVM atskaitą.
Ar užsienio apmokestinamiesiems asmenims grąžinamas garantinio aptarnavimo paslaugų PVM?
Jeigu prekių, kurioms suteiktos garantinio aptarnavimo paslaugos, paslaugos suteikimo PVM sąskaita faktūra, kurioje apskaičiuotas PVM, išrašyta paslaugų pirkėjui - užsienio apmokestinamajam asmeniui, tai šių paslaugų pirkimo PVM, vadovaujantis PVM įstatymo XIII skyriaus nuostatomis, gali būti grąžintas paslaugų pirkėjui - užsienio apmokestinamajam asmeniui.
PVM grąžinimą užsienio apmokestinamam asmeniui reglamentuoja PVM įstatymo 116 - 119 straipsniai.
Dėl PVM sąskaitų faktūrų išrašymo degalinėse
Pagal Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 78 ir 80 straipsnių pakeitimo įstatymą (Žin., 2004, Nr. 117-4370) nuo 2004-07-29 mažmeninėje degalų (variklių benzino, dyzelinių degalų, suskystintų dujų) prekyboje, parduodant prekes ir paslaugas, išduotas kasos aparato kvitas (toliau-kvitas) yra laikomas (pripažįstamas) PVM sąskaita faktūra, jeigu jis atitinka tokias sąlygas:
1. Prekių (paslaugų) kaina (įskaitant PVM), nustatyta viename kvite, neviršija 500 litų.
2. Kvite atspausdintas rekvizitas (rekvizitai), pagal kurį (kuriuos) galima identifikuoti prekių (paslaugų) pirkėją. Tokiu rekvizitu gali būti laikomas pirkėją identifikuojančios kortelės numeris, kodas ar kitas pirkėją identifikuojantis duomuo (pvz., PVM mokėtojo kodas). Identifikuojančiomis kortelėmis laikomos degalinės, kredito įstaigų išduotos atsiskaitymo kortelės, nuolaidų kortelės ar kitos pirkėją identifikuojančios kortelės, nepriklausomai nuo to, kokiu būdu (grynaisiais, pagal sudarytas kreditines sutartis ar pan.) degalinėje pirkėjas atsiskaito už įsigytus degalus ir kitas prekes (paslaugas). Tai turi būti tokios kortelės, kurios išduotos konkrečiam asmeniui. Pirkėją identifikuojantis rekvizitas kvite jokiu būdu negali būti įrašytas ranka, tai turi būti atlikta kvitą suformavusiomis techninėmis priemonėmis.
3. Kvite nurodyti Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002-08-13 nutarimu Nr. 1283 patvirtintoje Kasos aparatų diegimo ir naudojimo tvarkoje (Žin., 2002, Nr. 82-3522) nustatyti kvitui privalomi rekvizitai, t. y.:
1. kvito antraštė (ūkio subjekto pavadinimas, kasos aparato įrengimo adresas ir pridėtinės vertės mokesčio mokėtojo kodas);
2. kvito eilės numeris, išdavimo data ir laikas;
3. prekės (paslaugos) pavadinimas;
4. prekės (paslaugos) kaina;
5. prekių (paslaugų) kiekis;
6. visa mokėtina suma;
7. pridėtinės vertės mokesčio suma;
8. iš asmens gauta suma;
9. grąža;
10. fiskalinis logotipas ir unikalus kasos aparato numeris.
Jei degalinėse išduotas kvitas atitinka aukščiau nurodytas sąlygas, jis laikomas PVM sąskaita faktūra, pagal kurią PVM įstatymo nustatyta tvarka galima daryti PVM atskaitą. Tačiau šalių susitarimu pardavėjas gali išrašyti vieną per mėnesį parduotų prekių (paslaugų) PVM sąskaitą faktūrą, nepriklausomai nuo to, kokia prekių (paslaugų) vertė (įskaitant PVM) nurodyta kasos aparato kvite.
Atkreipiame dėmesį ir į tai, kad kvitų, kurie bus laikomi PVM sąskaitomis faktūromis, nereikės registruoti Gaunamų ir Išrašomų PVM sąskaitų faktūrų registruose, tačiau tiek pirkėjas, tiek pardavėjas turės saugoti PVM įstatymo nustatyta tvarka (10 metų).
Tuo atveju, jeigu kvite bus nurodytas pirkėją identifikuojantis rekvizitas ir kiti privalomi kvitui rekvizitai, tačiau nurodyta degalų ir kitų prekių (paslaugų) suma (su PVM) viršys 500 litų, toks kvitas nebus laikomas PVM sąskaita faktūra ir degalinė visai kvite nurodytai sumai privalės išrašyti PVM sąskaitą faktūrą. Tokia PVM sąskaita faktūra pirkėjo prašymu galės būti išrašoma ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo parduoti degalai ar kitos prekės (paslaugos), 10 dienos.
Už 2004 m. liepos 1-28 dienomis degalinėse įsigytus degalus ir kitas prekes (paslaugas) pagal atsiskaitymui naudojamas pirkėją identifikuojančias korteles pirkėjo prašymu dar turės būti išrašyta PVM sąskaita faktūra ne vėliau kaip iki rugpjūčio 10 dienos.
Primename, kad iki 2004-10-31 degalų pardavėjai pirkėjams, neturintiems identifikacinių kortelių, dar turės galimybę išrašyti vieną per mėnesį parduotų degalų PVM sąskaitą faktūrą. (VMI prie FM įsakymas 2004-04-23 Nr. VA-58).
Primename
Nuo 2004 m. gegužės 1 d. nustatyta nauja PVM deklaracijos forma - FR0600, kuri pakeitė iki tol teikiamą formą FR0335. Todėl, deklaruojant PVM už 2004 m. gegužės ir vėlesnius mėnesius, visi PVM mokėtojai privalo naudoti tik naujos formos PVM deklaraciją - FR0600. Senoji PVM deklaracijos forma - FR0335 nebegalioja ir nebepriimama. Naujos formos PVM deklaraciją turi teikti ir tie PVM mokėtojai, kurie PVM deklaruoja kas pusmetį ir tie, kurie tikslina ankstesnių mokestinių laikotarpių duomenis. Pavyzdžiui, įmonė, kuriai mokestinis laikotarpis yra kalendorinis pusmetis, PVM už pirmąjį 2004 m. pusmetį privalo deklaruoti, pateikdama naująją PVM deklaracijos formą, t.y. FR0600. Jeigu įmonė šiuo metu tikslina balandžio mėnesio duomenis, tai ji taip pat turi teikti naujos formos PVM deklaraciją - FR0600.
Tie PVM mokėtojai, kurie, už 2004 m. gegužės ir vėlesnius mėnesius, pateikė senos formos PVM deklaracijas FR0335, turi nedelsiant pateikti vietos mokesčių inspekcijai naująją PVM deklaracijos formą - FR0600.
Naujos formos PVM deklaracijos FR0600 naudojimo ir užpildymo tvarka yra patvirtinta Valstybinės mokesčių inspekcijos viršininko 2004-03-01 įsakymu Nr. VA-29 (Žin., 2004, Nr. 46-1545).
Klaipėdos apskrities VMI Švietimo ir konsultavimo skyrius
Taip pat skaitykite
Rašyti komentarą